目錄
第一章 總則
第一條為了規(guī)范審計報告的編制、復核和報送，提高審計報告的質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》及內(nèi)部審計具體準則，制定本指南。
第二條本指南所稱審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對審計事項實施審計后，作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件。
第三條本指南適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當參照本指南。
第四條內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)后，依據(jù)適用的法律法規(guī)、組織的有關(guān)規(guī)定或其他相關(guān)標準，作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議，出具審計報告。
第五條審計項目終結(jié)后應(yīng)當編制審計報告，如果存在下列情形之一，內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交中期審計報告，以便及時采取有效措施改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理：
（一）審計周期過長；
（二）審計項目內(nèi)容復雜；
（三）突發(fā)事件導致對審計的特殊要求；
（四）組織適當管理層需要掌握審計項目進展信息；
（五）其他需要提供中期審計報告的情形。
中期審計報告不能取代項目終結(jié)后的審計報告，但可以作為其編制依據(jù)。中期審計報告可以根據(jù)具體情況適當簡化審計報告的要素或內(nèi)容。
第六條審計報告的編制應(yīng)當符合下列要求：
（一）實事求是地反映被審計事項，不歪曲事實真相，不遺漏、不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；不偏不倚地評價被審計事項，客觀公正地發(fā)表審計意見。
（二）要素齊全，行文格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的所有重要問題。
（三）邏輯清晰、脈絡(luò)貫通，主次分明、重點突出，用詞準確、簡潔明了、易于理解。也可以適當運用圖表描述事實、歸類問題、分析原因，更直觀地傳遞審計信息。
（四）根據(jù)所確定的審計重要性水平，對于重要事項和重大風險作重點說明。
（五）針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在的主要問題，深入分析原因，提出可行的改進意見和建議；或者針對審計發(fā)現(xiàn)問題之外的其他情形提出完善提高的建議，以促進組織實現(xiàn)目標。
第七條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當建立健全審計報告的分級復核制度，明確規(guī)定審計報告的復核層級、復核重點、復核要求和復核責任，并與審計工作底稿的分級復核制度相結(jié)合。
第八條審計報告經(jīng)審核無誤后，應(yīng)當以內(nèi)部審計機構(gòu)的名義送達被審計單位，并報送組織適當管理層，必要時可以抄送其他相關(guān)單位。
第九條審計報告主要包括下列要素：
（一）標題；
（二）收件人；
（三）正文；
（四）附件；
（五）簽章；
（六）報告日期；
（七）其他。
第十條審計報告標題應(yīng)當說明審計工作的內(nèi)容，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般包括以下內(nèi)容：
被審計單位（或項目）；
（二）審計事項（含事項涉及的時間范圍）；
（三）其他。
第十一條審計報告發(fā)文字號由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號三個部分組成。
第十二條內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)《中華人民共和國保守國家秘密法》、國家工商行政管理局發(fā)布的《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)和組織的保密制度要求，評估被審計項目的重要程度和保密性，設(shè)置審計報告密級和保密期限，并報相關(guān)部門審核、備案。
第十三條審計報告收件人可以根據(jù)組織的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計領(lǐng)導體制、審計類型與審計方式確定。一般包括：
（一）組織的權(quán)力機構(gòu)或主要負責人；
（二）被審計單位；
（三）委托審計的單位（部門）；
（四）其他相關(guān)單位（部門）或人員。
第十四條審計報告正文主要包括下列內(nèi)容：
（一）審計概況；
（二）審計依據(jù)；
（三）審計結(jié)論;
（四）審計發(fā)現(xiàn)；
（五）審計意見；
（六）審計建議。
第十五條審計概況是對審計項目總體情況的介紹和說明。一般包括下列內(nèi)容：
（一）立項依據(jù)。審計報告應(yīng)當根據(jù)實際情況說明審計項目的來源，包括：審計計劃安排的項目；有關(guān)單位（部門）委托的項目；根據(jù)工作需要臨時安排的項目；其他項目。如有必要，可進一步說明選擇審計項目的目的和理由。
（二）背景介紹。審計報告應(yīng)當簡要介紹有助于理解審計項目立項的審計對象的基本情況，包括：被審計單位（或項目）的規(guī)模、性質(zhì)、職責范圍或經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標，組織結(jié)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、管理人員等情況；與審計項目相關(guān)的環(huán)境情況，如相關(guān)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況；以往接受內(nèi)外部審計及其他監(jiān)督檢查情況；其他情況。
（三）整改情況。審計報告中應(yīng)當說明上次審計后的整改情況。
（四）審計目標與范圍。審計報告應(yīng)當明確說明本次審計目標與審計范圍（審計項目涉及的單位、時間和事項范圍）。如果存在未審計過的領(lǐng)域，要在審計報告中指出，特別是某些受到限制無法進行審計的事項，應(yīng)當說明原因。
（五）審計內(nèi)容和重點。審計報告應(yīng)當對審計的主要內(nèi)容、重點、難點作出必要的說明，并適當說明針對這些方面采取了何種措施（主要審計方法、審計程序等）及其產(chǎn)生的效果。
第十六條審計依據(jù)是實施審計所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則、組織內(nèi)部規(guī)章制度等規(guī)定。如存在未遵循內(nèi)部審計準則的情形，應(yīng)當在審計報告中作出解釋和說明。
第十七條審計結(jié)論是根據(jù)已查明的事實，對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性作出的評價。應(yīng)當圍繞審計事項作總體及有重點的評價，既包括正面評價，概述取得的主要業(yè)績和經(jīng)驗做法等；也包括對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題的簡要概括。
（一）業(yè)務(wù)活動評價。是內(nèi)部審計人員根據(jù)已審計的業(yè)務(wù)查明的事實，運用恰當?shù)臉藴?，對其適當性和有效性進行評價。主要包括對財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動進行的評價。
（二）內(nèi)部控制評價。是對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性進行評價。既包括對組織層面的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素進行的評價；也包括根據(jù)管理需求和業(yè)務(wù)活動的特點，對某項業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制進行的評價。
（三）風險管理評價。是對風險管理的適當性和有效性進行評價。主要包括：對風險管理機制進行評價；對風險識別過程是否遵循了重要性原則進行評價；對風險評估方法的適當性進行評價；對風險應(yīng)對措施的適當性及有效性進行評價等。
第十八條審計發(fā)現(xiàn)是對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理實施審計過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實、定性、原因、后果或影響等。一般包括：
（一）審計發(fā)現(xiàn)問題的事實。主要是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理在適當性和有效性等方面存在的違規(guī)、缺陷或損害的主要問題和具體情節(jié)。如經(jīng)濟活動存在違反法律法規(guī)和內(nèi)部管理制度、造假和舞弊等行為；財政財務(wù)收支及其會計記錄、財務(wù)報告存在不合規(guī)、不真實或不完整的情形；內(nèi)部控制、風險管理或信息系統(tǒng)存在的缺陷、漏洞；以及績效方面存在的問題等。
（二）審計發(fā)現(xiàn)問題的定性。主要是指審計發(fā)現(xiàn)問題的定性依據(jù)、定性標準、定性結(jié)論。必要時可包括責任認定。
（三）審計發(fā)現(xiàn)問題的原因。即針對審計發(fā)現(xiàn)的事實真相，分析研究導致其產(chǎn)生的內(nèi)部原因和外部原因。
（四）審計發(fā)現(xiàn)問題的后果或影響。即從定量和定性兩方面評估審計發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)或可能造成的后果或影響。
第十九條審計意見是針對審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理等方面存在的違反國家或組織規(guī)定的行為，在組織授權(quán)的范圍內(nèi)，提出審計處理意見；或者建議組織適當管理層和相關(guān)部門作出的處理意見。
審計意見一般包括：糾正、處理違法違規(guī)行為的意見；對違法違規(guī)和造成損失浪費的被審計單位和相關(guān)人員，給予通報批評或者追究責任的意見和建議。
第二十條審計建議是針對審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理等方面存在的主要問題，以及其他需要進一步完善提高的事項，在分析原因和影響的基礎(chǔ)上，提出有價值的建議。
第二十一條附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)據(jù)等支撐性材料。一般包括：
（一）相關(guān)問題的計算及分析過程；
（二）審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細說明；
（三）被審計單位的反饋意見；
（四）記錄審計人員修改意見、明確審計責任、體現(xiàn)審計報告版本的審計清單；
（五）需要提供解釋和說明的其他內(nèi)容。
第二十二條審計報告征求意見稿應(yīng)當由審計組組長簽字，最終出具的審計報告應(yīng)當有內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的簽名或內(nèi)部審計機構(gòu)的公章。
第二十三條審計報告日期，一般以內(nèi)部審計機構(gòu)負責人簽發(fā)日作為報告日期。
第二十四條審計報告的一般格式包括：
（一）標題。在版頭分一行或多行居中排布，回行時，要詞意完整、排列對稱、長短適宜、間距恰當，標題排列可以使用梯形或菱形。有文頭的審計報告，標題編排在紅色分隔線下空二行位置；沒有文頭的審計報告，標題編排在分隔線上空二行位置。
（二）發(fā)文字號。由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號三個部分組成。年份、發(fā)文順序號用阿拉伯數(shù)字標注；年份應(yīng)當標全稱，用六角括號“〔〕”括入；發(fā)文順序號不加“第”字，不編虛位（即1不編為01），在阿拉伯數(shù)字后加“號”字。例如，×審〔20××〕×號。有文頭的審計報告，發(fā)文字號在文頭標志下空二行、紅色分隔線上居中排布；沒有文頭的審計報告，發(fā)文字號在分隔線下右角排布。
（三）密級和保密期限。如需標注密級和保密期限，頂格編排在版心左上角第二行；保密期限中的數(shù)字用阿拉伯數(shù)字標注，自標明的制發(fā)日算起。密級一般分為絕密、機密、秘密三級。保密期限在一年以上的，以年計，如秘密5年；在一年以內(nèi)的，以月計，如秘密6個月。
（四）收件人。有文頭的審計報告，收件人編排于標題下空一行位置；沒有文頭的審計報告，收件人編排于發(fā)文字號下空一行位置。收件人居左頂格，回行時仍頂格，最后一個收件人名稱后標全角冒號。
（五）正文。編排于收件人名稱下一行，每個自然段左空二字，回行頂格。文中結(jié)構(gòu)層次序數(shù)依次可以用“一、”“（一）”“1.”“（1）”標注；一般第一層用黑體字、第二層用楷體字、第三層和第四層用仿宋體字標注。
（六）附件。如有附件，在正文下空一行，左空二字編排“附件”二字，后標全角冒號和附件名稱。如有多個附件，使用阿拉伯數(shù)字標注附件順序號，如“附件：1.××××”；附件名稱后不加標點符號。附件名稱較長需回行時，應(yīng)當與上一行附件名稱的首字對齊。
（七）內(nèi)部審計機構(gòu)署名或蓋章。一般在報告日期之上，以報告日期為準居中編排內(nèi)部審計機構(gòu)署名，如使用機構(gòu)印章，加蓋印章應(yīng)當端正、居中下壓內(nèi)部審計機構(gòu)署名和報告日期，使內(nèi)部審計機構(gòu)署名和報告日期居印章中心偏下位置，印章頂端應(yīng)當上距正文或附件一行之內(nèi)。如不使用機構(gòu)印章，一般在正文之下空一行編排內(nèi)部審計機構(gòu)署名及其負責人簽名（主要用于征求意見階段的審計報告），并以報告日期為準居中編排。
（八）報告日期。使用阿拉伯數(shù)字將年、月、日標全，年份應(yīng)當標全稱，月、日不編虛位（即1不編為01）。報告日期一般右空四個字編排。
第五章 審計報告的編制
第二十五條審計組在實施必要的審計程序后，應(yīng)當及時編制審計報告。特殊情況需要延長的，應(yīng)當報請內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準。
第二十六條審計組應(yīng)當按照以下程序編制審計報告：
（一）做好相關(guān)準備工作；
（二）編制審計報告初稿；
（三）征求被審計單位的意見；
（四）復核、修訂審計報告并定稿。
第二十七條審計組在進行審計報告的準備工作時，需要討論確定下列事項：
（一）審計目標的實現(xiàn)情況；
（二）審計事項完成情況；
（三）審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性；
（四）審計結(jié)論的適當性；
（五）審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；
（六）審計意見的合理性與合規(guī)性；
（七）審計建議的針對性、建設(shè)性和可操作性；
（八）其他有關(guān)事項。
第二十八條審計組應(yīng)當根據(jù)不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎(chǔ)，合理運用重要性原則并評估審計風險，對審計事項作出審計結(jié)論。作出審計結(jié)論時，需要注意下列事項：
（一）圍繞審計目標，依照相關(guān)法律法規(guī)、政策、程序及其他標準，對審計事項進行評價，評價應(yīng)當客觀公正，并與審計發(fā)現(xiàn)問題有密切的相關(guān)性。
（二）審計評價應(yīng)當堅持全面性和重要性相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合的原則。
（三）只對已審計的事項發(fā)表審計評價意見，對未經(jīng)審計的事項、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。
第二十九條審計組應(yīng)當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，從性質(zhì)和金額兩個方面評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，合理歸類并按照重要性原則排序，如實在審計報告中予以反映。
第三十條審計組對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出處理意見時，需要關(guān)注下列因素：
（一）適用的法律法規(guī)以及組織內(nèi)部的規(guī)章制度；
（二）審計的職權(quán)范圍（在組織授權(quán)處理范圍內(nèi)的，內(nèi)部審計機構(gòu)直接提出審計處理意見；超出組織授權(quán)范圍的，可以建議組織適當管理層或相關(guān)部門作出處理）；
（三）審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；
（四）對同類問題處理處罰的一致性；
（五）需要關(guān)注的其他因素。
第三十一條審計組應(yīng)當針對審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在的主要問題、缺陷和漏洞，以及需要進一步完善提高的事項等，分別提出糾正和改善建議。
第三十二條審計組應(yīng)當就審計報告的主要內(nèi)容與被審計單位及其相關(guān)人員進行及時、充分的溝通。
審計組應(yīng)當根據(jù)溝通內(nèi)容的要求，選擇會議形式或面談形式與被審計單位及其相關(guān)人員進行溝通，應(yīng)當注意溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流。
第三十三條審計報告初稿由審計項目負責人或者其授權(quán)的審計組其他成員起草。如其他人員起草時，應(yīng)當由審計項目負責人進行復核。審計報告初稿應(yīng)當在審計組內(nèi)部進行討論，并根據(jù)討論結(jié)果進行適當?shù)男薷摹?/span>
第三十四條審計組提出的審計報告在按照規(guī)定程序?qū)徟?，?yīng)當以內(nèi)部審計機構(gòu)的名義征求被審計單位的意見。也可以經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)授權(quán)，以審計組的名義征求意見。被審計單位應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)以書面形式對審計報告提出意見，否則，視同無異議。
審計報告中涉及重大案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)過規(guī)定程序批準，可不征求被審計單位的意見。
第三十五條被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。
審計組應(yīng)當對采納被審計單位意見的情況和原因，或者被審計單位未在規(guī)定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。
第三十六條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當建立審計報告的分級復核制度，加強審計報告的質(zhì)量控制。重點對下列事項進行復核：
（一）是否按照項目審計方案確定的審計范圍和審計目標實施審計；
（二）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準確；
（三）審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性、處理意見是否適當，適用的法律法規(guī)和標準是否準確，所依據(jù)的審計證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分；
（四）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
（五）審計建議是否具有針對性、建設(shè)性和可操作性；
（六）被審計單位反饋的合理意見是否被采納；
（七）其他需要復核的事項。
內(nèi)部審計機構(gòu)負責人復核審計報告時，應(yīng)當審核被審計單位對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明，以及其他有關(guān)材料。
第三十七條內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對審計組報送的材料復核后，可根據(jù)情況采取下列措施：
（一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；
（二）對審計報告進行修改。
復核過程中遇有復雜問題的，可以邀請有關(guān)專家進行論證。邀請的專家可以從組織外部聘請，也可以在組織內(nèi)部指派。
第三十八條審計報告經(jīng)復核和修改后，由總審計師或內(nèi)部審計機構(gòu)負責人按照規(guī)定程序?qū)彾?、簽發(fā)。
第三十九條審計報告的報送一般限于組織內(nèi)部，通常根據(jù)組織要求、審計類型和形式確定報送對象。需要將審計報告的全部或部分內(nèi)容發(fā)送給組織外部單位或人員的，應(yīng)當按照規(guī)定程序批準。
第四十條審計報告按照規(guī)定程序批準后，可以在組織內(nèi)部適當范圍公開。
第四十一條已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當及時更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。
第四十二條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當按照中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第2308號內(nèi)部審計具體準則——審計檔案工作》，以及組織的檔案管理制度要求，將審計報告及其他業(yè)務(wù)文檔及時歸入審計檔案，妥善保存。
第四十三條本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。
第四十四條本指南自2020年1月1日起施行。2009年1月1日起施行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號——審計報告》同時廢止。
第四十五條 本指南主要規(guī)范通用審計報告，有關(guān)經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容可參照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》和釋義執(zhí)行。
附錄1：審計報告參考格式
附錄1：審計報告參考格式
關(guān)于****[被審計單位]****
[審計事項]審計的報告
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**審報〔20**〕**號
****[收件人]：
根據(jù)****年度審計計劃安排[項目來源]，我部[內(nèi)部審計機構(gòu)自稱]派出審計組，自****年**月**日至**月**日[實施審計的起止時間]，對****[被審計單位全稱。寫單位全稱時還應(yīng)注明“以下簡稱****”]****[審計事項]進行了審計?，F(xiàn)將審計情況報告如下：
一、審計概況
（一）被審計單位基本情況
*****************************************************************************************。
[說明：（1）被審計單位的基本情況。主要包括被審計單位（或項目）的背景信息，如被審計單位（或項目）的規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、職責范圍或經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標,相關(guān)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況、財政財務(wù)收支情況,以及適用的績效評價標準等;以往接受內(nèi)外部審計及其他監(jiān)督檢查情況及其整改情況。（2）表述的內(nèi)容應(yīng)當與審計目標密切相關(guān)。（3）一般不得引用未經(jīng)審計核實的數(shù)據(jù)，如引用，應(yīng)當注明來源。]
（二）實施審計的情況
*****************************************************************************************。
本項目的審計目標是****，審計范圍包括****[概括表述審計涉及的單位、時間和事項范圍]，審計的主要內(nèi)容和重點是****[可簡要列明審計主要事項及重點]，對重要事項進行了必要的延伸和追溯[可列明延伸的單位和追溯的時間]。****[被審計單位簡稱]對其提供的財務(wù)會計資料以及其他相關(guān)資料的真實性和完整性負責[如被審計單位作出書面承諾，應(yīng)當注明]。我部[內(nèi)部審計機構(gòu)自稱]的責任是按照《中國內(nèi)部審計準則》的要求實施審計并出具審計報告。
[說明：如有必要，可增加選擇審計項目的目的和理由，針對審計重點、難點采取的審計方法、審計程序及其產(chǎn)生的效果等情況。]
二、審計依據(jù)
本次審計是依據(jù)*****************************實施的。
[說明：（1）應(yīng)聲明本次審計是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、《中國內(nèi)部審計準則》的規(guī)定、組織的規(guī)章制度實施的。（2）當確實無法按照《中國內(nèi)部審計準則》的要求實施審計時，應(yīng)當陳述理由，并就可能導致的對審計結(jié)論、意見和建議以及審計項目質(zhì)量的影響作出必要的說明。]
三、審計結(jié)論
審計結(jié)果表明，*************************************
**************************************。
[說明：（1）圍繞項目審計目標，依照有關(guān)法律法規(guī)、政策、程序及其他標準，對審計事項應(yīng)當作總體及有重點的評價。（2）既包括對良好業(yè)績和先進經(jīng)驗的正面評價，也包括對審計發(fā)現(xiàn)主要問題的簡要概括。（3）只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。（4）審計評價意見不能與審計發(fā)現(xiàn)的問題相互矛盾。（5）審計評價用語要準確、適當，以寫實為主。]
四、審計發(fā)現(xiàn)
（一）******************。[概述問題性質(zhì)金額等的標題]*************************************************************************。
（二）*******************。[概述問題性質(zhì)金額等的標題]******************************************************************************************。
……
[說明：（1）違反國家或組織規(guī)定的財政財務(wù)收支問題，一般應(yīng)當表述違法違規(guī)事實、定性及依據(jù)。（2）影響績效的突出問題，一般應(yīng)當表述事實、標準、原因及后果。（3）內(nèi)部控制重大缺陷，一般應(yīng)當表述有關(guān)缺陷情況及后果。（4）如審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題已經(jīng)整改的，應(yīng)當說明有關(guān)整改情況。（5）如發(fā)現(xiàn)上次審計處理未執(zhí)行的問題，一般列示在本次查出的問題之后。（6）引用作為定性依據(jù)或者評判標準的法律法規(guī)時，一般應(yīng)當列明文件名稱、具體條款號及條款內(nèi)容；引用規(guī)章和規(guī)范性文件時，一般還應(yīng)列明發(fā)文單位、發(fā)文字號。]
五、審計意見
針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)*****[審計處理授權(quán)規(guī)定]的規(guī)定，現(xiàn)提出如下處理意見：[適用于組織授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)作出審計處理的情形]
建議組織適當管理層或有關(guān)部門[可列出具體管理層或部門名稱]作出如下處理：[適用于內(nèi)部審計機構(gòu)無權(quán)作出審計處理的情形]
（一）********************************************
*****************************。
（二）********************************************
*****************************。
……
[說明：（1）依據(jù)組織內(nèi)部有關(guān)規(guī)定授予內(nèi)部審計機構(gòu)的處理權(quán)限，提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理意見；或者建議組織適當管理層及相關(guān)部門對審計發(fā)現(xiàn)問題作出處理、追究有關(guān)人員責任。針對審計發(fā)現(xiàn)問題也可以在提出處理意見的基礎(chǔ)上，再建議組織適當管理層及相關(guān)部門進一步作出處理（如追究有關(guān)人員責任等）。（2）提出審計意見的順序應(yīng)當與審計發(fā)現(xiàn)問題的順序基本一致。（3）審計意見應(yīng)當實事求是、公平、公正，并充分考慮可執(zhí)行性。]
六、審計建議
針對審計發(fā)現(xiàn)的****問題[高度概括審計發(fā)現(xiàn)的問題，或標明“四、審計發(fā)現(xiàn)”中第幾個問題]，建議******************
*******************************************************
*********************************。[適用于針對審計發(fā)現(xiàn)問題提出建議的情形]
審計中了解到***************************************
****************[詳細描述提出建議所針對的相關(guān)事由]，建議*****************************************************
***********************。[適用于針對審計發(fā)現(xiàn)問題之外的其他事由提出建議的情形]
[說明：（1）審計建議可以分為兩種情況：一是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出進一步改進的建議；二是針對其他需要進一步完善提高的事項（不能認定為違規(guī)、差錯、缺陷或損害的問題），提出建議。審計建議應(yīng)當做到有的放矢。（2）審計建議應(yīng)當具有針對性、建設(shè)性和可操作性，避免過于空泛，便于整改落實。]
附件：1.****************
2.****************
內(nèi)部審計機構(gòu)（蓋章）
****年**月**日
附錄2：審計報告征求意見函參考格式
審計報告征求意見函
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**審征〔20**〕**號
****[收件人]：
我部[內(nèi)部審計機構(gòu)自稱]派出審計組于****年**月**日至**月**日，對你單位****[審計期間]****[審計事項]進行了審計。根據(jù)****[組織的內(nèi)部審計章程或者有關(guān)規(guī)定]的規(guī)定，現(xiàn)將審計組的審計報告送你單位征求意見。請自接到審計報告之日起**個工作日內(nèi)[根據(jù)組織的內(nèi)部審計章程或者有關(guān)規(guī)定確定]將書面意見送交審計組。如在此期限內(nèi)未提出書面意見，視同無異議。
附件：審計報告（征求意見稿）
內(nèi)部審計機構(gòu)（蓋章）
****年**月**日
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